解读财税[2012]38号:农产品进项税额试点核定抵扣

解读财税[2012]38号:农产品进项税额试点核定抵扣


2012年4月6日,国务院和国家税务总局颁授了《关于在部件制造业试点工作方案农产品营业税进项税额核定税前扣除辦法的通告》(财税[2012]38号,左右缩写英文“38号文”)文件名称,很明确从2012年7月1日起,对以进购农产品为原材料生产的出售全自动乳及乳商品、酒及乙醇、动物油的营业税一般税,展开农产品进项税额核定税前扣除试点。综合文件名称相应的有规定,拙作学习体会如下:

一、为什么要对农产品进项税额展开核定税前扣除试点

中级农产品进项税额抵扣一些问题,算是东亚地区难点,长期以来为了表现在.对农业政策优惠制度,对出售自产农产品采用免稅制度,但是由于营业税皮带盘肌肉收缩长效机制的损害,上下游出售农产品免稅,在下游就缺乏性抵扣进项税额的有效率单据,因此又有规定由农产品加工制作企业主强制开具发票收購单据来抵扣进项税额。得出结论制度策划既表现在.了关心农业生产者,又使得农产品加工制作企业主的纳税商业利益不受损害。

然而,实际中,由于农产品加工制作企业主自己开具发票农产品收購单据,强制抵扣,营业税皮带盘的相互间约束实用功能放弃了意义,因此虚开增值税票农产品收購单据作为进项税的违法行为现象依然高企,具体的表现在.在:

第1,虚开增值税票农产品收購单据,多列进项税,实行偷漏税;

然后,虚开增值税票农产品收購单据作为进项税,进而进行虚开发票;

第二,虚开增值税票农产品收購单据作为进项税,综合“易变型票”新技术(易变型为煤碳、铁精粉等),进行虚开发票;

第六,虚开增值税票农产品收購单据作为进项税,多报产品出口,从而骗取钱财产品出口退税流程。

应用农产品收購单据进项税,争相偷、骗税的现象,使得近几年的中级农产品抵扣制度正处于囚徒困境险境,为了政策优惠农业科技,中级农产品增值税免税营业税的制度必须坚持不懈,而屡屡突发的农产品虚开增值税票要案,使其成了“税收制度之痛”,因此,这一次38号文件名称换属于一个构想,改用票抵扣为核定抵扣,走好了农产品进项税税管理办法的新格局。

二、税收稽察缺乏性对用票抵扣虚开发票的有效率技术手段

38号文件名称提升了营业税必须凭借扣税单据才能抵扣的有规定,是为安全防范虚开发票,逐步完善农产品抵扣制度管理实行重大项目提升的探险。

在38号文件名称颁布已经,农产品加工制作企业主凭借营业税专用发票、普通发票、农产品收購单据、中国海关完税单据实行抵扣,特别是强制开具发票农产品抵扣制度管理,容易造成了虚开增值税票偷漏税、骗税,轻按核头起了瓢的事件。但是在税收稽察实际中,对辨别真假同现的农产品虚开增值税票现象实行定期检查,所在很多艰辛:

1、税收稽察岗位在对农产品加工制作企业主定期检查时,关键借助农产品收購单据的外调证据的合法性。即:寻问农产品收購单据中标出的农产品出售人,是否能够实际存在出售商品,或者对其监护人证明实行比对。

但是,采用这种证据的合法性表面打球太强,故作有内部在风险性,农产品出售人提起诉讼口头证明材料驳斥,不农产品,不一些是真相,容易造成口头证据的合法性与实际成本前提不适应。

2、由于现行政策有规定,农产品收購单据可以开具发票给自用农产品个人,但实际中,农产品出售人都是“倒买倒卖”。例如:拙作申领的有一个民事案中,某乐购超市的农产品收購单据信息显示,某的农民出售给乐购超市大量的农产品,为了证明材料此农产品收購单据描述的经济条件事宜虛假,核查组到的农民户籍地核对,其究竟有几棵土地,有多少总产量,以证明材料业务员虛假。从“倒买倒卖”入手农产品,虽然不遵循现行政策,但几乎成市场的热门选择,仅仅以就不充许企业主抵扣进项税额,也很不公平合理。

3、农产品收購单据一般只充许在外地开具发票,对于跨地区收購农产品开具发票农产品收購单据的系统程序、工作管理的方法相对比较复杂,再次变高了农产品收購单据的麻烦。

4、其实,在“用票扣税”制度下,税务机关通过稳定纳税评估方法也可以目光企业主的投入产出比、用票抵扣的进项税额是否能够与实际成本运作前提相应。但由于农产品进项税额抵扣制度管理关键还是借助扣税单据,从而导致税务机关的本职工作着重、搜索指数没有。而抵扣制度管理的提升,就是将本职工作着重完整置于核对农产品加工制作企业主的实际成本运作前提上。这是在对农产品加工制作企业主虚开发票税收制度一些问题屡查屡出要案的前提下,来换属于一个构想的重大项目税政转变。

5、在核定税前扣除制度氛围下,税务机关可以非常重视起来企业主生产的订单数、出售订单数的可靠性,否则如昔会发生虚开发票事件。

例如,经过核定税前扣除统计,某农副食品加工制作企业主1元的销项可以抵扣0.95元的进项税,则该企业主可能以扣除8%开票交易费用的的方式,进行虚开发票,以赚点3%的值。

三、核定税前扣除的基本是以出售產品为基本核定进项税额

核定抵扣,基本是以出售產品损耗量的农产品次数为基本来核定进项税额,品牌定位本质上上算是“实耗法”。在该种抵扣的方式下,农产品进项税额一般不会发生留抵税金来说,也不会发生初期收税,后来留抵前提,企业主纳税较为均等化。

例如:某企业主当年度进购1万亿元的农产品,去年到制造成本的实际成本损耗量为8000万是,应用农产品出售商品的主营业务收入成本预算为1万亿元,农产品损耗量率是60%.第2年该企业主没有进购农产品,主营业务收入成本预算为5000万是。

在进购抵扣的前提下,当年度临时抵扣1300万是的进项税额,第2年没有进购农产品不能抵扣进项税额。

而核定抵扣的前提下,去年抵扣1万亿元×60%×17%÷(1+17)=871(万是);第2年按照按照核定抵扣法,充许抵扣5000×60%×17%/(1+17)=435.5(万是)。

由上例可以查出,与进购税前扣除差距,核定抵扣的辦法进项税额抵扣相对比较均等化,一般也不会发生留抵税金事件。

四、核定税前扣除辦法,防止了农产品制造业中所在的挂事件

例如:某农产品企业主,进购农产品资金额1000万是,该大公司以1010万是价位卖出去。

进项税额=1000万×13%=130(万是)

销项税额=1100万÷(1+13%)×13%=126.55(万是)

由于进购抵扣时按照进购资金额税前扣除,而出售时,换算单位为不含税价位缴付销项税,在企业主毛利率较低时,就会发生进项税挂来说。

国家级有规定进购农产品按照进购资金额会统计进项税税,是基于农产品加工制作企业主进购农产品进项税税税前扣除率是13%,而出售產品可能税点为17%,为清除税点差对农产品加工制作企业主的损害而采用的控制措施。在进购农产品与出售產品税点不同,或者会出售进购农产品来说下,就有可能发生进项税税挂来说。

而38号文件名称有规定,会进购农产品出售来说下,本期充许抵扣农产品营业税进项税额=本期损耗量农产品次数×农产品最低值入手价格×13%÷(1+13%)

装换到上例,则进项税额和销项税额均为0,防止了农产品进项税挂事件。

五、核定税前扣除的分为三类研究制定的方法

38号文件名称分享了核定税前扣除的分为三类研究制定辦法,分开为投入产出比法、成本法、cad图层法,基本的方法是投入产出比法和成本法。这每种的方法的策划一个构想品牌定位本质上上是不同的,均是统计出出售產品所包涵的进项税额来税前扣除。

例如:某大公司2012年12月1日—12月31日出售10000吨大巴杀菌消毒羊初乳,其主营业务收入成本预算为6000万是,农产品损耗量率是70%,原乳单耗次数为1.06,原乳最低值入手价格为4000元/吨。

1、投入产出比法

本期充许抵扣农产品营业税进项税额=本期农产品损耗量次数×农产品最低值入手价格×税前扣除率/(1+税前扣除率)

=10000吨×1.06×0.4×13%/(1+13%)

=462.94(万是)

2、成本法

本期充许抵扣农产品营业税进项税额=本期主营业务收入成本预算×农产品损耗量率×税前扣除率/(1+税前扣除率)

=6000万×70%×13%/(1+13%)

=483.19(万是)

由于这里的农产品损耗量率是按照上一年的指标推算出的,因此半年度该根据去年实际成本,对已抵扣的进项税额实行改变。

六、试点税实行核定税前扣除前,期初存货所含进项税税必须转出,否则会容易造成相互抵扣

例如,2012年6月,M大公司进购农产品1000万是,抵扣进项税额130万是,2012年7月,该大公司将都是进购农产品损耗量,生产的的產品都是出售,当天试点进项税额核定税前扣除,根据成本法统计,制定抵扣的进项税额也应该为130万是(为就说明一些问题,不确定其他经济条件业务员)。

从上例看,如果期初存货所含的进项税额130万是不当转入,该大公司就会连续抵扣进项税税,因此在试点税实行核定税前扣除前,可以将期初存货所含进项税税转入,否则就会容易造成相互抵扣。

七、核定税前扣除进项税额的营业税必须处里

企业主试点核定税前扣除进项税额后,由进购抵扣转为了按照出售次数或出售成本预算各是进项税额,因此进购农产品时即可区分进项税税,应将含税资金额十个严禁会计入资料成本预算,核定进项税额后,再将核定的进项税税从资料成本预算中转地出。

例如,M大公司开具发票农产品收購单据进购原乳1000万是,如果该企业主未采用核定税前扣除辦法,应财务做账:

借:木板材料—原乳870万是

应交税收—应交营业税(进项税额)130万是

贷:银行理财1000万是

操作核定税前扣除辦法后,财务做账:

借:木板材料—原乳1000万是

贷:银行理财1000万是

假说2012年10月核定抵扣进项税额50万是,则财务做账:

借:应交税收—应交营业税(进项税额)50万是

贷:木板材料—原乳50万是

“远见卓识”徽信打击号:大部分资料由财税教练李志远硕士研究生亲自摘选和小编,体验资格您目光!