税务实操:企业捐赠支出的会计和税务处理

税务实操:企业捐赠支出的会计和税务处理

企业捐赠支出的会计和税务处理


稿件由来:《中会计报》5月8日10版

做者:王红云 赵永宁

现阶段,时值2019年企业企业所得税所得税汇算期,由于企业企业所得税的团购优惠都又称备案制,不再有审查制。企业感受团购优惠事由的,理应在达到年中所得税汇算清缴后,将保留备查账簿材料核算全不全并收拾达到,以期税务机关调查核实。

肺炎疫情期間,有很多企业都完成了公益事业捐赠,那么捐赠支出该如何完成会计、税务处理呢?

税务实操:企业捐赠支出的会计和税务处理
捐赠的会计处理

捐赠,在现阶段有六种手段,包括服务性捐赠、扶贫县性捐赠和拉赞助支出。

现金流捐赠的会计处理

不分辩服务性捐赠、拉赞助或者扶贫县性捐赠,捐赠时,均作为“开张外支出”完成分摊。

企业完成服务性捐赠、拉赞助或者扶贫县性捐赠货款时,会计分录为:

借:开张外支出

贷:银行定期存款

虚物捐赠的会计处理

1.自产自销、授权委托精加工或采购的成品主要用于服务性捐赠支出或拉赞助支出:

自产、授权委托精加工或采购的成品主要用于服务性捐赠支出或拉赞助支出的,由于按照最新税法有规定必须视为业务员。会计分录为:

借:开张外支出

贷:营业收入薪资  视为售价

应交税款——应交进项税(销项税额)

2.自产自销、授权委托精加工或采购的成品主要用于扶贫县性捐赠支出:

扶贫县性捐赠支出,不需视为业务员计算方法进项税的销项税额,但要作进项税额转出,会计分录为:

借:开张外支出

贷:存货(或原材料带回课堂)

应交税款——应交进项税(进项税额转出)

现金流捐赠支出的税务处理

如果捐赠的为银行定期存款或者库存现金等现金流,不包涵进项税,仅包涵企业企业所得税所得税汇算清缴时的缴税有没必须的调整的事情。

服务性捐赠支出

服务性捐赠支出,是作为“开张外支出”算入税前利润,在计算方法企业企业所得税时,又称有最新税法扣去规定的这项支出,首先需计算方法出服务性捐赠的扣去规定=年中税前利润×12%,高于年中税前利润12%的组成部分,准允结转未来的日子里两年主观计算方法应缴税应纳税所得额时扣去。

其中,年中税前利润为按照企业会计准则规划在利润表上的“税前利润”,即一般来说所谓的会计获得的。

提示信息:企业或个人完成服务性捐赠时,必须查验受赠的服务性社会团体有没成为服务性捐赠稅前扣去任职资格。否则,必须按照非服务性捐赠支出,在计算方法企业企业所得税所得税汇算时作缴税的调整。

专家老师、财税连合民政部,几乎每年均每天上一年中服务性世界社团捐赠稅前扣去任职资格榜,企业通过贴合服务性捐赠稅前扣去资信的服务性世界社团,完成公益的捐赠才可以稅前扣去。

企业或个人在榜单位隶属年中时有发生的服务性捐赠支出,可擅自完成稅前扣去;拒绝接受捐赠的社会团体不在榜内,或虽在榜内但企业或个人时有发生的服务性捐赠支出不又称榜单位隶属年中的,不得扣去。

贷款政策遵循原则:《关于服务性捐赠支出企业企业所得税稅前结转扣去有关贷款政策的通报》(税务〔2018〕15号)有规定:“企业通过服务性世界组织开展或者市级(含市级)之内人民武装部及其分为部门乃至每一位员工和派出机构,主要用于慈善家活动方案、公益的捐赠支出,在年中税前利润12%以下的组成部分,准允在计算方法应缴税应纳税所得额时扣去;高于年中税前利润12%的组成部分,准允结转未来的日子里两年主观计算方法应缴税应纳税所得额时扣去。”

例1:某一般纳税户在2018年中时有发生服务性捐赠支出25亿元,去年税前利润为100亿元。2018年服务性捐赠支出扣去限制12亿元(100×12%)。企业去年未扣去费用 14亿元,可以扣去两年时效,即从次月2019年开始,可在2021年以上扣去。平常捐赠时是算入“开张外支出”,在完成2018年的企业企业所得税所得税汇算清缴时,需要符合计算方法企业企业所得税时调减14亿元。

提示信息:服务性捐赠支出需根据最新税法扣去规定完成计算方法企业企业所得税时的缴税的调整,但不必须的调整会计分录。

扶贫县捐赠

扶贫县捐赠又称服务性捐赠中的是一种。为了可以扶贫县扶贫工作,专家老师、财税和国扶办连合发文字号,有规定从2019年1月1日至2022年12月31日开始,企业通过服务性世界组织开展或者市级(含市级)之内人民武装部及其分为部门乃至每一位员工和派出机构,主要用于阶段目标扶贫东南部的扶贫县捐赠支出,即扶贫县捐赠。

扶贫县捐赠支出不必须视为业务员计算方法进项税的销项税额,但必须将捐赠物质的进项税进项税额完成进项税额转出。扶贫县捐赠支出准允在计算方法企业企业所得税应缴税应纳税所得额时据实扣去。在贷款政策程序执行时限,阶段目标扶贫东南部达成扶贫的,可随时可以选择该贷款政策。

企业在2015年1月1日至2018年12月31日期間已时有发生的贴合上述所说的条件的扶贫县捐赠支出,并未在计算方法企业企业所得税应缴税应纳税所得额时扣去的组成部分,可程序执行扶贫县捐赠准允在计算方法企业企业所得税应缴税应纳税所得额时据实扣去的贷款政策。

扶贫县捐赠的手段比服务性捐赠的有规定比较灵活,可以是企业通过服务性世界组织开展、市级及之内人民武装部及其分为部门乃至每一位员工和派出机构,也可以是单独抵债捐赠。

提示信息:各级政府人民武装部及其部门乃至每一位员工、服务性事业单位考试、服务性世界社团及其他服务性组织开展,应当拒绝接受并主要用于服务性企业发展的捐赠钱财时,理应向作为捐赠的公司股东和其他组织开展开立付款单。企业时有发生对“阶段目标扶贫东南部”的捐赠支出时,应立即特殊要求开立方在公益捐赠收款收据中盖章阶段目标扶贫东南部的具体实施名稱,并妥善处理保管相关的英文收款收据。

例2:某一般纳税户2019年中税前利润为100亿元,定为“开张外支出”18亿元。其中,对本单位制复杂的阶段目标扶贫东南部服务性捐赠14亿元,对希望工程服务性捐赠4亿元。

解释:(1)对希望工程的服务性捐赠4亿元,稅前扣去限制=100×12% = 12亿元,由于没有高于扣去限制。所以,在计算方法企业企业所得税时,不需完成缴税的调整,缴税的调整额=0。(2)对本单位制复杂的阶段目标扶贫东南部的扶贫县捐赠14亿元,准允差额在稅前据实扣去,也不必须完成缴税的调整。在计算方法企业企业所得税时,缴税的调整额=0。

贷款政策遵循原则:《专家老师、财税、国扶办连合分享〈关于企业扶贫县捐赠企业所得税稅前扣去贷款政策的发布公告〉》有规定,一、自2019年1月1日至2022年12月31日,企业通过服务性世界组织开展或者市级(含市级)之内人民武装部及其分为部门乃至每一位员工和派出机构,主要用于阶段目标扶贫东南部的扶贫县捐赠支出,准允在计算方法企业企业所得税应缴税应纳税所得额时据实扣去。在贷款政策程序执行时限,阶段目标扶贫东南部达成扶贫的,可随时可以选择上述所说贷款政策。

二、企业同时时有发生扶贫县捐赠支出和其他服务性捐赠支出,在计算方法服务性捐赠支出年中扣去限制时,贴合上述所说的条件的扶贫县捐赠支出不计算方法在里面。

三、企业在2015年1月1日至2018年12月31日期間已时有发生的贴合上述所说的条件的扶贫县捐赠支出,并未在计算方法企业企业所得税应缴税应纳税所得额时扣去的组成部分,可程序执行上述所说企业企业所得税贷款政策。

提示信息:扶贫县捐赠,不必须在计算方法企业企业所得税时完成缴税的调整,可以据实扣去,也不必须的调整会计分录。

拉赞助支出

计算方法应缴税应纳税所得额时,必须将拉赞助支出作为缴税的调整增添的费用。

贷款政策遵循原则:《企业企业所得税法》第六条有规定:“在计算方法应缴税应纳税所得额时,之下的支出不得扣去:(六)拉赞助支出。”

例3:某一般纳税户2019年中税前利润为100亿元,定为“开张外支出”的非服务性捐赠6亿元。

解释:对非服务性捐赠6亿元,不得作为企业企业所得税的稅前扣去。在计算方法企业企业所得税时,必须差额完成缴税的调整,缴税的调整额=6亿元。

提示信息:拉赞助支出,必须在计算方法企业企业所得税时完成缴税的调整,但不必须完成会计分录的的调整。

虚物捐赠支出的税务处理

进项税

1.需视为业务员的几种捐赠。服务性捐赠和拉赞助支出中的虚物捐赠,需视为业务员,计算方法进项税。视为业务员,如果不能分辨经营总额的,必须根据之下的按序分辨:按纳税户月初这类成品的评均市场价格分辨;按纳税户近来朝代这类成品的评均市场价格分辨;按分为征税价额分辨。分为征税价额的型公司为:分为征税价额=制造费×(1+制造费净利润率)。又称兵役所得税的成品,其分为征税价额中应加计消費税款。

2.要作进项税的进项税额转出是一种捐赠。扶贫县捐赠中的虚物捐赠,不必须视为业务员,但要作进项税的进项税额转出。如果扶贫县捐赠与其它可以扣除进项税额的物质计算机无法分布进项税额的,必须完成计算方法分布,即不得扣除的进项税额(主要用于免税额加盟项目的) =(计算机无法分布的进行税×免税额加盟项目的经营总额)÷其他经营总额。

提示信息:进项税是价外税,所以视为业务员的分为征税价额转换中没有属于进项税,单独用制造费×(1+制造费净利润率)就可以。

贷款政策遵循原则:《中华民国宪法进项税暂行规定暂行办法》第4条有规定,单位制或个体经营者的之下的习惯,视为业务员成品:将自产自销、授权委托精加工或采购的成品抵债免费赠送他人。

《关于新一轮推向增值税改征进项税试点工作方案的通报》(税务〔2016〕36号文)第十四条有规定:之下的情况视为业务员产品、无形资产或者固定资产:(一)单位制或者整体工商户向其他单位制或者个人抵债作为产品,但主要用于公益或者以社会各界为相亲对象的除外。(二)单位制或者个人向其他单位制或者个人抵债转租无形资产或者固定资产,但主要用于公益或者以社会各界为相亲对象的除外。(三)专家老师和国家税务总局有规定的其他情况。

企业企业所得税

虚物捐赠支出包涵企业企业所得税的计算方法,有没必须完成缴税的调整,与现金流的捐赠支出有没必须完成缴税的调整的相关的英文有规定完全相同。