浅议新形势下税收执法与税收司法的衔接——以《税收征管法》的修订为视角

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浅议新形势下税收执法与税收司法的衔接——以《税收征管法》的修订为视角

浅议新形势下税收执法与税收司法的衔接——以《税收征管法》的修订为视角
   

涂京骞

国家税务总局财务机关干部科学院(烟台)



2018年,尤权总理在民营经济专题会上强调指出:“不但要以最苛刻的标准规定应对逃避现实税,又要以免出现因为不合适消费税以至于健康工作的工业企业垮台。”请注意的“最苛刻的标准规定”每组应先是指两层意思:一要应对逃避现实税应先有最苛刻的法律条文给予法规;二是应对逃避现实税的法律条文法规应先是明晰的、有标准规定的、可运作的。可是,编写“最苛刻的标准规定”是新形势下修订《税收征管法》的极为重要实施方案。

在新形势下,权力机关对涉税案件的案件审理出显了一系新动态,比如:虚开发票企业增值税专用发票的入罪标准规定更牢固树立直观故意与准确性,税务机关可以根据本质特征课税依据独立自主查证案涉法律相互影响,等等。基于当今在操作实务中虽有在税收执法标准规定不明晰、不苛刻,与其他部门法的衔接不明晰等困难,本段在对常考的一般涉税判例具体分析的框架上,对《税收征管法》的修订指出了重要的工作建议。


一、虚开发票企业增值税专用发票“入罪”标准规定的司法衔接


(一)虚开发票企业增值税专用发票“入罪”标准规定不规程易怀前后矛盾

近年来,东北地区逃避现实骗税暴力犯罪时常流高压发生器,模式时常繁重。2018年8月今年以来,根据党和政府、国务院令的有限理性构建,国家税务总局团体抓好了打击网络谣言虚开发票骗税犯罪案件1年自查报告计划。截至2019年6月初,查办虚开发票工业企业11.54万村,查证虚开发票639.33十万分;向检察院追查到虚开发票骗税工业企业15 798户,与检察院共同查处15 842户,虚开发票占大部分涉税案件的92%往上。然而,在查证虚开发票企业增值税专用发票“入罪”的标准规定上却来源于税收执法与税收司法的不沟通交流、不衔接。例如,河南省潍坊市寒亭区人民检察院指证河南省潍坊市寒亭区国家税务局、赵福勇犯虚开发票企业增值税专用发票要案就是单宗不衔接的一般实例。死刑判决从1999年至2019年期为二十来年才宣告破产打碎,在基本史实不会改变的情況下,三审被法院打倒了两极被法院四五次裁定无罪的考虑。管辖权异议、二审被法院坚持学习无罪的原因英文是:被执行人应受企业增值税专用发票管理工作法规,对不具备条件一般一般纳税人能力的基层单位或个人办理企业增值税专用发票且款额很大,其道德行为分为虚开发票企业增值税专用发票罪。三审被法院改判原审被执行人无罪判决的原因英文是:原审被执行人基层单位、被上诉人不具备条件骗取钱财增值税的故意,没有给非洲国家引发增值税重大损失,没有证人否认来源于缺货虚开发票的道德行为,其道德行为应所于法律规范合法的公司挂靠道德行为,不应作为暴力犯罪净化。

死刑判决增强了新形势下虚开发票企业增值税专用发票入罪的新标准规定。修订《税收征管法》时应先需要考虑税收执法与税收司法的衔接,明晰虚开发票企业增值税专用发票罪与非罪的苛刻标准规定。

(二)修订《税收征管法》的重要工作建议

工作建议在《税收征管法》中添加定性虚开发票企业增值税专用发票标准规定以及虚开发票企业增值税专用发票应先支付的法律依据的涉及到保险条款,重要如下。

第×× 条 都具有列举道德行为之一的,是虚开发票企业增值税专用发票:

(一)凭借市场交易或虚报市场交易为他人、为自己、让他不可避免自己、简绍他人办理企业增值税专用发票的;

(二)通过骗用、租定、外借、侵权他人的身份证数据信息,为他人、为自己、让他不可避免自己、简绍他人办理企业增值税专用发票的;

(三)滥用权力要学会简化天津一般纳税人注销应用程序等服务措施,中短期续存领票,比较简单暴力地为他人、为自己、让他不可避免自己、简绍他人办理企业增值税专用发票的;

(四)利于配单配票运输设备、额度循环出来、伪报、高报等伎俩骗取钱财出来退税率的;

(五)法律规范、行政事务相关法律法规、制度法规的其他现状。

第×× 条 列举道德行为不所于虚开发票企业增值税专用发票:

(一)就是指直观故意,不以骗取钱财增值税为目的性的;

(二)未引发国家税收重大损失的;

(三)所于合规公司挂靠代开企业增值税专用发票的;

(四)法律规范、相关法律法规法规的其他现状。

第×× 条 虚开发票企业增值税专用发票应先支付的法律依据:

(一)受票方利于他人虚开发票的专用发票,向税务机关网上申报抵税增值税开始偷逃税款的,应先催讨增值税,惩处虚开发票款额十倍之下的交警罚款;专票税费小于等于销项税费的,还应先调减其留抵的进项税额。利于虚开发票的专用发票开始骗取钱财出来退税率的,应先职权催讨增值税,惩处骗税款额十倍之下的交警罚款;

(二)销售产品方从销售方获得协议办理的专用发票,或者从销货地其余的地获得专用发票,向税务机关网上申报抵税增值税或者请求出来退税率的,应先按偷逃税款、骗取钱财出来退税率净化,催讨增值税,惩处偷逃税款、骗税款额十倍之下的交警罚款;

(三)一般纳税人以这些第(一)款、第(二)款所列的方法获得专用发票未网上申报抵税增值税,或者未请求出来退税率的,应先依照《第三十二条票据管理工作土办法》及有关相关法律法规,按所获得专用发票的份额,对应惩处10000之下的交警罚款;但都知道或者应先都知道获得的是虚开发票的专用发票,或者让他不可避免自己提拱虚开发票的专用发票的,应先从重触发。

(四)虚开发票专用发票情节严重的,税务机关应先职权开始催讨增值税等行政事务净化,并追查到司法部门追究其法律责任。

(三)修订的主要包括证据

1.添加虚开发票企业增值税专用发票涉及到帮忙保险条款的意义。良法是善治之目的,要落实一岗双责“以最苛刻的标准规定”应对逃避现实税道德行为,才能做到既瞄准重大又不扩展、不误杀的脱贫施策,应先首先在《税收征管法》中明晰定性虚开发票企业增值税专用发票的入罪标准规定,使脱贫打击网络谣言虚开发票企业增值税专用发票逃避现实税道德行为有章可循。

2.定性虚开发票企业增值税专用发票入罪标准规定应先与税收司法逐步完善。新形势下政府部门对涉税案件的净化出显了一系新动态,比如刑事诉讼司法裁判组的入罪分为原则从以道德行为查证主要转向系统以目的性、结果查证主要。以目的性、结果查证主要更牢固树立侵权人会不会都具有骗取钱财非洲国家抵税增值税的直观故意和会不会解决办法增值税重大损失的结果,而不仅仅限于会不会来源于虚开发票的道德行为。因此,《税收征管法》的修订应先与当今司法民事新动态逐步完善,明晰虚开发票企业增值税专用发票的入罪标准规定,以免出现造成税收执法可能性。



二、税收认定计征证据与目的性的司法衔接


(一)税收认定标准规定不明晰易怀前后矛盾

税金核定是税收征管5大基本应用程序中的重要应用程序。一般纳税人自主学习网上申报可能造成的确定性也添加了税金核定的确定性,格外是在“放管服”转型的情况下更添加了事中、过后管理工作的可能性。因此,税金核定应用程序是上承(网上申报情况)下启(增值税追征、有限制的业务调察、异议净化)、以免非洲国家增值税泄露、加速情况遵守的关键所在应用程序。税收认定是税金核定应用程序中较为常用的伎俩与的方式。根据征管构造函数与认定现状的不同,税收认定可划分健康税收认定和正常税收认定。在正常的税收认定异议中,尤以“网上申报计征证据显著偏高,又无书面通知”作为常考和最存异议。

《税收征管法》在税收认定中对“网上申报计征证据显著偏高,又无书面通知”的定性标准规定过于空泛、模糊不清,在征管实践操作中方便造成前后矛盾。以受装修行业内极度观注、都具有很大危害的涉税特别实例——“长沙 德发新公司与佛山地方税务局第八稽查局行政事务诉讼案”加以分析,佛山地方税务局第八稽查局对德发新公司都要财务排查时发觉该商品房拍卖标价不似市场价值的50%,故查证该房地产交易计征证据显著偏高,又无书面通知。佛山地方税务局第八稽查局参考资料行业市场厂家对该房地产交易厂家开始认定,据此规定德发新公司补缴应交增值税并另收逾期利息及交警罚款。德发新公司不爽管辖权异议、二审裁定上告至最高检。最高检做出三审判定:第八,该房地产交易厂家显著地域协助拍卖时的市场估值的、稽查局确定好的较近商品房比较低销售价格以及加盟资格内审核定的成本,因此查证该房地产交易厂家显著偏高并无不当;2,民事案件为每人拍卖,以流有最低价平均价且显著偏高更无书面通知,税务机关无权另行认定销项税额。可以说,民事案件对《税收征管法》的修订都具有极为重要说法与实际意义。税收认定中应先明晰定性“计征证据显著偏高、又无书面通知”的标准规定,使税收认定最具严谨性,否则方便造成前后矛盾,很难达到“以最苛刻标准规定应对逃避现实税”的目的性。

(二)修订《税收征管法》的重要工作建议

1.修订第三十五条。工作建议将《税收征管法》第三十五条的“一般纳税人有列举现状之一的,税务机关无权认定其销项税额”换为“一般纳税人有列举现状之一时,税务机关可以在三年期内认定其销项税额”。此外,工作建议将第三十五条第六款“一般纳税人网上申报的计征证据显著偏高,又无书面通知的”换为“一般纳税人网上申报的计征证据显著偏高,又不都具有节省工商业目的性的”。

2.添加之下保险条款。工作建议添加定性计征证据与节省工商业目的性标准规定的涉及到保险条款:

第×× 条 计征证据显著偏高是指之下现状:

(一)参考资料市场交易至今市场交易地的物价部门指导价或者行业市场市场交易价,运用其他涉及到原因结合需要考虑给予核定的;

(二)地域市场交易时市场交易地的指导价或者地域行业市场市场交易价百分之六十的,可以抗辩显著不公平合理的超低价;

(三)法律规范、行政事务相关法律法规法规的其他现状。

(四)显著偏高的提起诉讼由税务机关支付,肯定句显著偏高的提起诉讼由一般纳税人支付。

第××条 不都具有节省工商业目的性是指之下现状:

(一)根据经济发展本质特征、工商业安排好和税收共同利益结合判断不都具有节省工商业目的性;

(二)以增多、冲抵或延迟决定收取增值税为仅仅或主要包括目的性的;

(三)以方法完全符合税收法律法规、但与其经济发展本质特征對不上的方法提升增多、冲抵或延迟决定收取增值税的;

(四)法律规范、行政事务相关法律法规法规的其他现状;

(五)都具有节省工商业目的性的提起诉讼由一般纳税人支付;肯定句节省工商业目的性的提起诉讼由税务机关支付。

第×× 条 一般纳税人应先按税务机关认定的销项税额,在法规有效期限收取增值税,房贷逾期未收取的,另收税收逾期利息。但在三年期内未被发现的,不再另收税收逾期利息。

第×× 条 税务机关应先苛刻依规定的应用程序与的方式认定销项税额,认定的重要应用程序和的方式由国务院令财务监管机构法规。

(三)改进的主要包括证据

1.将“无书面通知”修订为“无节省工商业目的性”有之下主要原因:第八,无书面通知过于空泛,不建议运作,而无节省工商业目的性更牢固树立直观故意,完全符合立法权用意。2,将在高阶位相关法律法规、制度中已实际成本服用的名词下降为法律规范级别。如在《工业企业企业所得税法施工规章》《一般反避税管理工作土办法(暂行)》《国务院 国家税务总局关于进一步打开印花税改征企业增值税试点村的消息通知》(税务总局〔2016〕36号)等资料中,都已服用“就是指节省工商业目的性”相应语句。

2.定性计征证据显著偏高的标准规定。偏高的重要是相关性,任何基于较为做出的行政事务道德行为都应先确立在节省的相关性框架上。税务机关应先在净化中充分证明其确定好相比构造函数的的方式以及所回收利用数据显示的有效性。工作建议在修订《税收征管法》时,可以产生《格外情况调察调低及人与人之间聊天程序管理土办法》中关于相关性具体分析所须要需要考虑的原因,较为具体分析一项市场交易中间会不会来源于正相关区别的原因。需要注意的是,东北地区目前税收法规未明文规定“显著”的断定标准规定,实践操作中全省各地税务机关的断定标准规定也有所不同。因此,修订《税收征管法》时可以与婚姻法逐步完善,以“达不出市场交易时市场交易地的指导价或者行业市场市场交易价百分之六十”为偏高查证标准规定。

3.定性节省工商业目的性及举证责任成就。修订《税收征管法》时应先添加节省工商业目的性查证和举证责任成就的涉及到保险条款。即使一般纳税人来源于计征证据显著偏高的现状,税务机关也应先对一般纳税人有没有什么节省工商业目的性开始断定。只有在没有充分节省的证人认为涉及到市场交易不来源于个性化逃税安排好的目的下,才能查证不来源于计征证据显著偏高的现状。因此,对于正在工商业目的性的举证责任应由一般纳税人支付,税务机关则应该承担肯定句书面通知的史实证人、一般纳税人用意和安排好等举证责任。

4.设立税收认定时长的意义。税收时长是税收程序法的基本原则之一,税收认定是定性滞纳欠税和增值税追征的后置要素,故应先设立税收认定的时长,以利于明晰征纳夫妻双方执法与遵纪守法的拘束力从而全避开夫妻双方的税收可能性。目前《税收征管法》第52条法规“因一般纳税人、扣缴扣缴义务人发现错误等人为失误,未缴或者少缴增值税的,税务机关在两年内可以追征增值税、逾期利息;有个性化情況的,追征期可以不断增加到三年期”,因此从税收执法实践操作看,为与追征时长一致,可将税收认定时长设立为三年期。



三、定性销项税额标准规定的司法衔接


(一)当期损益销项税额标准规定不精准的易怀前后矛盾

定性逃避现实收取增值税会不会入罪的主要包括法律法规是《刑法分则》第二百零好几条,但该法规只明晰了入罪原则中逃避现实收取税金占销项税额的基数(10%或30%)。尽管《最高检关于案件审理漏税抗税刑事重要选用法律规范少量困难的诠释》(法释〔2002〕33号)为此开始了高法解释,但是,该资料只明晰了销项税额的收费标准规定(总量)和计算公式时(一位情况年),没有定性销项税额的重要分为标准规定,这给定性逃避现实收取增值税会不会入罪给我们了很难。比如,在上海共青城赛龙网络通讯蓝森贸易有限公司(之下缩写字母“赛龙新公司”)涉非偷逃税款案中,管辖权异议被法院查证赛龙新公司逃避现实收取税金占该年销项税额10%往上,经税务机关催讨后,在有效期限未补缴应交增值税,分为偷逃税款罪。二审被法院将赛龙新公司当期损益企业增值税免抵税金视作工业企业应先收取且以经收取的企业增值税融入 计算公式缴费基数,因此查证赛龙新公司年偷逃税款基数缺乏10%,遂改判赛龙新公司不分为逃避现实收取增值税罪。可见,“销项税额”是核定逃避现实收取增值税入罪的关键所在原则,民事案件两极被法院裁定得出结论不一皆因“销项税额”的定性标准规定不一。因此,工作建议在修订《税收征管法》时明晰定性逃避现实收取增值税中“应交增值税”的标准规定,使其最具严谨性。

(二)修订《税收征管法》的重要工作建议

工作建议在目前《税收征管法》第六十三条的框架上添加明晰定性逃避现实收取增值税中“应交增值税”标准规定的涉及到保险条款。

第六十三条

第× 款 四款所称的应交增值税是指税收法律调低后的当期损益应先收取的增值税,应交增值税不是指列举现状:

(一)依照税收法规相关法律法规有关税收特价法规的减、免、抵增值税;

(二)依照税收法规相关法律法规可以抵税、扺免的增值税;

(三)税收法规相关法律法规法规的出来退税款;

(四)税收法规相关法律法规法规的其他可扺、减、免现状。

(三)修订的主要包括证据

1.《税收征管法》应先与税收实体法逐步完善,明晰定性“应交增值税”的标准规定。税收实体法法规的当期损益销项税额是扣除各种减、免、扺、退的费用的后的可用资金,各税收当期损益的销项税额体现了不同的法规且单一在不同的税收三维线法律条文中。《税收征管法》应先从税收应用程序格外是案值应用程序方向抵达,苛刻定性当期损益销项税额的标准规定,以规程税收执法基本应用程序、全避开税收执法可能性。

2.《税收征管法》应先与《会计法》逐步完善。情况算与会计核算方法因算的目的性与证据不同,经常造成计算公式区别须要开始税收法律调低。比如,由于会计核算制度与税收法律在资产投资、欠债、年收益、费用的或重大损失等工作方面核定和收费依据的不同,以至于按照会计核算制度计算公式的应纳税所得额盈利空间与按照税收法律计算公式的应情况收入额中间来源于区别,且须要证据税收法律做出调低。由此可见,当期损益销项税额的核定标准规定是两法衔接的关键所在,在对《税收征管法》开始修订时应先明晰销项税额标准规定,即当期损益销项税额应先是税收法律调低后的当期损益销项税额,借此有效保障《税收征管法》与《会计法》的衔接。



四、税收法律与婚姻法可用于的司法衔接


(一)税收法律可以查证法律相互影响属法律规范空页

税收法律是调低税收相互影响的法律规范规程的合称,由于税收活动形式的典型性而在拆迁中遇到世界很多团队。故而税收法律与行政法及行政诉讼法、刑法分则及刑事诉讼法、婚姻法及合法身份诉讼法等法律规范藏有必需的关联,格外是与民商法的相互影响更为广泛。一般情況下,税务机关并不合同履行查证法律相互影响经营性质的职责分工。但是,税务机关依照法律规范、行政事务相关法律法规的法规证收增值税系其法主要职责,在证收增值税一个过程中必需会在拆迁中遇到对涉及到征税道德行为经营性质的自动识别和判断,而这也是本质特征课税依据的基本规定。但这将会以至于税收法律与民商法对统一涉税委托事项的法律规范可用于就显得更为复杂化(更加在《检察官法》全面放开生育的情况下)。“陈建伟与莆田市地方税务局稽查局和重庆地方税务局财务行政事务管理工作案”搞定了这一问题,是税收法律与婚姻法衔接和法律规范可用于的特别判例。最高检的裁定查证,税务机关可以根据本质特征课税依据独立自主查证案涉法律相互影响,不支持税务机关对案涉坊间消愁金借款主营业务收入应证收印花税(现为企业增值税)、最新个税等证收增值税的净化考虑。最高检还明晰了坊间消愁金借款的涉税道德行为经营性质,为沟通交流税收法律与婚姻法相互影响提拱了判例性的标准规定,判例中在拆迁中遇到的税收法律与婚姻法的可用于及涉及到困难对于规程税收执法都具有极为重要说法与实际意义。因此,应先将最高检相应特别判例下降到法律规范级别。因此,工作建议在《税收征管法》中对税收法律与婚姻法的可用于依据及适用于做出明晰的标准规定性法规,使税收执法最具严谨性。

(二)修订《税收征管法》的重要工作建议

工作建议在目前《税收征管法》第三十五条完后添加明晰税收法律与婚姻法相互影响可用于的涉及到保险条款。

第三十× 条 税务机关可以根据法律条文在财务行政事务管理工作、税金确定好和增值税征缴应用程序等帮忙方面独立自主查证案涉都具有工商业目的性的坊间消愁金借款道德行为等法律相互影响。

税务机关对本质特征坊间消愁金借款等市场交易道德行为的查证应先负举证责任。一般纳税人应先应该承担主动地或应规定的积极配合义务人。

人权个人将本金借与基层单位或者其他个人并造成主营业务收入的,所于税收法律法规的征税市场交易。坊间消愁金借款主营业务收入应先按婚姻法及涉及到税收法规、相关法律法规的法规计算公式并收取增值税。

税务机关看来其他企事业单位对特定法律相互影响的查证与其查证显著依赖感的,应先践行者聊天净化,在满意这些四款、第一款因素下,税务机关的查证应先抗辩格外法规。重要衔接土办法由国务院令另行编写。

(三)修订的主要包括证据

1.税务机关根据本质特征课税依据独立自主查证案涉法律相互影响的违法性。首先,税务机关依照法律条文对名实對不上的法律相互影响开始查证,并根据一般纳税人营运活动形式的本质特征肉容职权消费税是其法主要职责,也是本质特征课税依据的基本规定。否则会无可避免情况扣缴义务人滥用权力私法自治权以全避开或增多职权情况义务人,从而引发非洲国家法财政收入的泄露。其次,对统一法律规范相互影响的查证,税收法律与婚姻法的法规可能是不相一致的。因此,税务机关证据税收法律查证案涉法律相互影响时应先优于财务行政事务管理工作、税金确定好和增值税征缴应用程序等税收征管等帮忙方面。再者,税务机关对本质特征合法身份市场交易相互影响的查证应先符合实际与税收证收法律规范规程,并支付举证责任。税务机关查证的法律相互影响应先让双方赖,双方应先应该承担主动地或应规定的积极配合义务人。另外,当其他企事业单位以经对案涉法律相互影响做出查证时,如果税务机关看来其他企事业单位的查证与其查证来源于依赖感,宜先需要考虑通过法产品线聊天搞定,而不建议径行做出不一致的查证;当其他企事业单位未对案涉法律相互影响做出查证时,税务机关可以证据法律条文独立自主做出符合实际与税收证收法律规范规程的查证。

2.对案涉坊间消愁金借款主营业务收入消费税的违法性。一方面,个人将本金借与基层单位或者其他个人并获得主营业务收入所于征税市场交易,征税市场交易应先收取企业增值税。《印花税改征企业增值税试点村实施方案》第一点法规:在第三十二条境区推广服务性、无形资产或者固定资产的基层单位和个人,为企业增值税一般纳税人,应先按照本土办法收取企业增值税。推广服务性是指融资担保,融资担保亦是指抵押贷款服务性,抵押贷款服务性是指将本金贷与他人服用而获得主营业务收入的活动形式。因此,人权个人将本金借与基层单位或者其他个人并造成主营业务收入格外是不大主营业务收入的,所于这些法规的融资担保,即所于征税道德行为,应先收取企业增值税。另一方面,已经证收最新个税的违法性。根据《个人所得税法》第一点、第一条,抵押贷款主营业务收入应先收取最新个税。企业增值税与最新个税在职责分工、计税基础、计算公式等工作方面均不不同,税务机关对以经证收企业增值税的收益再证收最新个税,并不来源于重覆消费税困难。因此,对坊间消愁金借款获得的主营业务收入,一般纳税人既须要职权收取企业增值税,也应职权收取最新个税。

3.税收法律与民商法的衔接与可用于。税收法律与民商法对应在拆迁中遇到两只法律规范团队,因立法权目的性的不同两者在衔接上易怀前后矛盾。当私法随意与税收法不兼容时,应先进一步评判两者所在拆迁中遇到的涉及到法律规范法规及其立法权用意。为从而提高税收执法转化率、全避开税收执法可能性,应先在《税收征管法》中明晰税收法律与婚姻法的可用于依据与适用于。根据《立法法》关于一般法规决定格外法规的法律规范可用于依据,工作建议修订《税收征管法》时,应先在“通则”或“刑法分则”中明晰如下定性:在在拆迁中遇到财务行政事务管理工作、税金确定好和增值税征缴应用程序等税收帮忙方面的委托事项,民商法的查证属一般法规,税收法律的查证属格外法规,当统一涉税委托事项两者查证不同步时,可用于格外法规。这既体现了了税收应用程序法律规范的转化率性与专业能力,也使两法的衔接都具有严谨性,同时这也应是《立法法》关于一般法规决定格外法规法律规范可用于依据的具备之意。诚然,税收法律与民商法在重要查证时可践行者通过聊天尽量取得自己的认知。

(本段为选节,译文发表于《财务探析》2020年第10期。)

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